注册会计师验资的法律责任

华东政法学院 周平波 向凯 张伟


验资是会计师事务所及注册会计师的法定业务，也是一项十分重要、十分严肃的工作，验资业务收费少，但责任大，因此，注册会计师应该谨慎决定是否接受验资业务，并注意严格按照独立审计准则的要求执行验资业务，认真控制验资风险。企业设立的第一件事就是筹集生产经营所需的法定资本金，验资也就是对企业经营行为的首次检验。倘若注册会计师第一关把不严，往往会给一些无本经营的投机公司、皮包公司大开绿灯，使其在合法的外衣下从事非法经营，扰乱社会经济秩序，后患极大。
近年来，随着市场经济的日益发展，涉及注册会计师的诉讼案件逐渐增多起来，其中尤以因验资引发的案件为重，1996年4月4日，最高人民法院在《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函》（法函56号）中，首次提出“虚假验资证明”的概念，由此引发了全国范围内的一场“验资风暴”，1998年7月1日施行的《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复》中更是指出，“会计师事务所为企业出具验资证明，属于依据委托合同实施的民事行为，依据《中华人民共和国民法通则》第106条第2款的规定，会计师事务所为企业出具虚假证明，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当承担相应的民事赔偿责任。”“会计师事务所与案件的合同当事人虽然没有直接的法律关系，但鉴于其出具虚假验资证明的行为损害了当事人的合法权益，因此在民事责任的承担上，应当先由债务人负责清偿，不足部分再由会计师事务所在其证明金额的范围内承担赔偿责任。”此批复使得旷日持久的法律界和注册会计师界关于验资责任的争论平息下来，但在很长一段时期内甚至到现在。有的会计师事务所仍心有余悸，不敢承接有关验资业务。
验资果然这么可怕吗？让我们来看一则案例：
某地法院受理了一起该地一化工厂诉本地某贸易公司购销合同货款纠纷案，涉及注册会计师验资的诉讼，案情并不复杂，该化工厂与贸易公司在购销合同中约定，化工厂销售一批化学原料给贸易公司，货物交付7天内付款，合同签定后，化工厂依约履行，将货物送到贸易公司指定的仓库，而贸易公司却迟迟未付货款，化工厂遂将贸易公司告上法庭，在案件审理过程中发现，贸易公司为一新成立的公司，其注册资金50万早已不知去向，根本没有支付货款的能力，于是化工厂便追加对该贸易公司进行验资的某会计师事务所为诉讼当事人，要求其承担连带赔偿责任。最后法院宣判：由该贸易公司的发起人王某等3人承担赔偿责任，支付全部货款和违约赔偿金，驳回原告要求会计师事务所承担连带赔偿责任的要求，会计师事务所不承担任何赔偿责任。
验资是注册会计师独立审计的重要业务领域，也是注册会计师的法定业务，我们不可因为验资业务风险大而对此畏缩不前，惧怕诉讼，只要依法接受验资委托，实施必要的审验程序，取得充分、适当的验资证据，分析评价验资结论并出具验资报告，在此过程中保持应有的职业谨慎，就不应当承担由验资引起的法律责任。在本案中，某会计师事务所的两名资深注册会计师依据《独立审计实务公告第1号－验资》对与贸易公司注册资本的实收情况，包括出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种、被审验单位组建和审批情况进行了审验，实施了检查、观察、监盘、查询及函证等审验程序，并依法出具了验资报告，我们认为，该会计师事务所及其注册会计师在执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎，因此其本身并无过错，其出具的验资报告也并非虚假验资证明。某化工厂对会计师事务所的诉请，实际上是由于其曲解验资报告的作用而引起的，财政部于1999年7月12日发布的《财政部关于明确注册会计师范验资报告作用的通知》中指出：“验资报告应当合理地保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况，符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求，但不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因此，委托人、被审验单位及其他第三者因使用验资报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。再看本案，实际上是贸易公司的出资人在验资以后才抽逃出资的，因此其应承担抽逃出资的责任，补交出资，交纳罚款，支付化工厂货款等，而不应当由无过错的注册会计师事务所来承担赔偿责任。我们认为，该法院的判决是十分正确的。
退一步说，若单位虚假出资未被注册会计师审查发现又当如何？财政部《通知》中还规定：“由于验资的固有局限性及注册会计师的职权限制，若存在投资者恶意作弊或与有关机构通同作弊，提供注册会计师不能识别的虚假证明材料等情况，即使注册会计师以应有的职业谨慎态度执行验资业务，也可能得出不适当的验资结论，导致所发表的验资意见与实际情况不相符。”在这种情况下，注册会计师也不应当承担法律责任。正如一个好的律师，不可能保证他所代理的每一个案件都胜诉一样，会计师事务所所能做到的也仅仅是“合理保证”四个字。



作者简介：华东政法学院2000级法律硕士研究生，主要从事经济法、民商法研究。
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中国 伊拉克


中国和伊拉克两国政府联合会谈纪要


（签订日期１９８１年５月８日 生效日期１９８１年５月８日）
　　伊拉克共和国革命指挥委员会成员、政府第一副总理塔哈·亚辛·拉马丹应中华人民共和国政府的邀请，于一九八一年五月六日至八日对中华人民共和国进行访问期间，中伊双方就贸易、经济和技术合作问题进行了会谈，会谈是在友好合作和充分谅解的气氛中进行的，并达成了如下协议：

　一、贸易合作：
　　双方讨论了两国间贸易交往的有关具体事宜以及发展贸易合作的一切可能，以更好地实现双方的利益。为此，签订了贸易协定，该协定包括为发展双边贸易的基本原则，也签署了联合纪要，为年度计划作出了安排，并就所确定的某些商品进行了换文。

　二、经济技术合作：
　　中伊双方就经济技术各个领域的合作进行了广泛的商谈。
　　双方对经济技术合作所具有的广阔前景深为满意。这必将使两国友好的人民从交流经验中共同受益。为此，友好的两国政府签订了经济技术合作协定。为在这方面的合作安排了双方的合作关系。双方还研究了下列问题：
　　（一）建设工程
　　双方一致认为两个友好的国家存在合作的各种可能，可由中国有关公司和机构采取双方商定的各种方式（承包或双方共同施工），承建伊拉克各种项目，其中包括公路、桥梁、公共建筑、住房和特殊仓库。在这方面，已向中方发出承包新卡尔纳桥的邀请。双方还表示了共同的愿望：由中方执行普通仓库和战略储粮仓库项目。伊方向中方发出了承包鲁特白普通仓库的邀请，中方表示在邀请文件规定的期限内参加投标。伊方还关注到中华人民共和国在建设战略粮仓方面具有丰富的经验，中方还介绍了她的丰富经验，对部分地下粮仓进行了参观，并达成协议，中国专业考察组将根据伊政府要求在三个月内对伊进行访问，就战略粮仓方面，执行伊拉克部分项目问题，探讨达成协议的可能性。此外，伊方参观了一些专业的工程项目，并对已经达到的优良水平表示赞赏。
　　（二）工业：
　　双方共同探讨了在工业方面进行合作和加强合作的最好途径，其中包括中方在伊承建一些工业项目、互相交流各种工业经验以及在技术干部方面进行合作的可能性。双方还谈到中方对已建成的一些项目提供零备件的重要性。伊拉克专家还参观了一些工厂，其中包括一个大型先进的钢铁厂和各类纺织厂。
　　（三）石油工业：
　　双方一致认为在石油工业方面有进行广泛交流经验的可能。如：
　　１．双方各自在各种训练中心或工作现场为对方培训工作人员。
　　２．中方选派技术干部去伊拉克石油机构工作。
　　３．两国的技术人员和专家相互访问。
　　４．中方向伊方提供资料和有关可供出口的石油设备样本，以备借鉴。至于石油战略仓库，中方将提交与此有关的基本文件和资料，以便伊方研究并作出评价，并研究在此领域中双方合作的可能性。
　　伊拉克技术人员并了解到这一富有朝气的工业所取得的成就。
　　（四）农业：
　　双方认为两国的农业研究中心，农业科学研究所很有必要进行合作，以取长补短，相互受益，其中包括交换作物良种、农业研究成果。
　　伊方有机会了解到中国农业科学院的科研活动。
　　（五）医疗卫生：
　　双方表示愿意在医疗卫生方面进行有成效的合作。愿意通过两国卫生部负责官员的互访，了解两国卫生事业的发展情况和交换关于卫生事业的看法。
　　双方还表示了各专业医生（包括治疗和预防）互访的重要性，伊方着重探讨了中方向伊拉克派遣能讲阿语或英语的女护士赴伊卫生机构工作的可能性，中方对此允予研究。
　　伊拉克卫生部表示准备研究聘请中国针灸医疗队，并对此签约，以便对伊拉克医生进行培训。中方表示同意，并愿意派遣医疗考察组赴伊，研究中国医生和护士到伊拉克工作的可能性，商讨有关工资和工作条件的具体问题并签订合同。
　　（六）聘请中国专家和工人方面的合作：
　　伊方表示其需要若干中国各级水平的中国工人、干部，以协助其实施伊拉克的发展计划。中方对此表示同意合作，并愿按两国现行的法律和规章对派遣赴伊的干部提供必要的方便。为安排这方面的工作，双方商定由中华人民共和国驻伊拉克大使馆经济参赞处接受伊方提交的资料和说明，以转交中方进行准备，并于签订合同后三个月派出上述人员。伊方对此将提供一切必要的方便以推动这项合作。
　　伊拉克代表团有机会参观了中国政府进行的各项社会福利设施。
　　代表团成员获得了许多机会了解到友好的中国人民在经济和社会事务方面所取得的进展，伊拉克代表团高度赞赏友好的中国人民所取得的这些巨大进步。
　　本纪要于一九八一年五月八日在北京签字。共两份，每份都用中文、阿文写成，两种文本具有同等效力。

　　　中华人民共和国　　　　　　　　　　　　伊　拉　克　共　和　国
　　　对外贸易部部长　　　　　　　　　　　　　住房和建设部部长
　　　　李　　强　　　　　　　　　　　　　穆罕默德·法德尔·侯赛因
　　　　（签字）　　　　　　　　　　　　　　　　　（签字）

　附：　　　伊拉克共和国政府邀请中国政府承担的建设项目

　　　　　　　　　　　　　（一）对方来文

中华人民共和国对外贸易部部长
李强先生阁下
阁下：
　　为巩固伊拉克共和国和中华人民共和国之间的友好联系，发展两国的经济技术合作，并为中华人民共和国参予伊拉克一九八二年民族发展计划部分项目的建设提供机会，从此愿望出发，我谨代表伊拉克共和国政府直接邀请你们建设下列项目：

　一、巴士拉城阿拉伯河上的阿布德尔桥；

　二、伊玛拉城的卡哈拉桥；

　三、伊玛拉城的穆塞拉哈桥；

　四、哈迪萨至Ｈ２地区的公路。
　　我们将在近期内向你们提供上述项目的设计、一般条款和规范，供你们研究，以便两国有关机构和公司商签项目合同。
　　如蒙阁下确认上述内容，我将不胜感谢。
　　顺致崇高敬意。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　伊拉克共和国政府住房和建设部部长
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　穆罕默德·法德尔·侯赛因
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签字）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九八一年五月八日于北京

　　　　　　　　　　　　　（二）我方去文

伊拉克共和国住房和建设部部长
穆罕默德·法德尔·侯赛因先生阁下
阁下：
　　我高兴地收到了您一九八一年五月八日的来函，内容如下：
　　（内容同对方来文，略。）
　　对阁下来函，我谨表示谢意，并代表中华人民共和国政府确认上述来函内容。
　　顺致崇高敬意。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中华人民共和国对外贸易部部长
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　李　　强
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签字）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九八一年五月八日于北京